291 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

Giriş

MADDE 1 – (1) 31/12/1960 tarihli ve    193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci    maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elde    tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat faizleri,    repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin tevkifat yoluyla vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere    yer verilmiş olup, söz konusu madde kapsamında tevkifat    matrahının tespitine ilişkin ayrıntılı açıklamalar, 30/12/2005 tarihli ve    26039 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 257 seri numaralı, 30/9/2006    tarihli ve 26305 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 258 seri numaralı,     8/3/2007 tarihli ve 26456 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 263 seri    numaralı ve 19/1/2012 tarihli ve 28178 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan    282 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.

(2) Enflasyondaki değişmelerden etkilenmeyen    öngörülebilir net getiri garantisi sağlayan TÜFE'ye    endeksli anüite Devlet tahvillerinin elde    tutulması ve elden çıkarılmasından doğan kazançların 193 sayılı Gelir    Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi    kapsamında vergilendirilmesinde, tevkifat    matrahının nasıl tespit edileceği bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.

TÜFE’ye endeksli anüite Devlet    tahvillerinde vergileme

MADDE 2 – (1) TÜFE’ye endeksli anüite Devlet tahvillerinin ara dönemdeki sabit reel anüite ödemesi dahil dönemsel    ödemeleri anapara ödemesini de içerdiğinden vergilendirmenin söz konusu    tutarın ayrıştırılarak sadece ödenen faiz tutarı üzerinden yapılması     gerekmektedir.

(2) TÜFE’ye endeksli anüite Devlet tahvillerinde enflasyon farkını içeren    temiz fiyatın hesaplanmasında reel birikmiş faiz yerine enflasyon dahil birikmiş faizin dikkate alınması gerekmektedir.

(3) Kupon başına ödenen prim tutarı, enflasyon    farkını içeren temiz alış fiyatı ile  senedin alış tarihindeki kalan    anapara tutarı arasındaki farkın, kupon sayısına bölünmesi suretiyle    hesaplanacaktır. Söz konusu oran negatif olur ise bu oran 0 (sıfır) olarak    varsayılacaktır.

Örnek:

Hazine tarafından 07/10/2015 tarihinde ihraç edilen    10.000 TL nominal bedelli, 30 yıl vadeli, yılda    bir kupon ödemeli ve % 4,465 reel anüite oranına    sahip (yıllık %2 reel faizli) TÜFE’ye endeksli anüite Devlet tahviline ait diğer bilgiler aşağıdaki    gibidir:

Söz konusu tahvile ilişkin kupon faiz ödemeleri ile    tahvilin alım-satım ve itfasındaki tevkifat    matrahlarının tespiti aşağıdaki şekilde yapılacaktır.

- 11/7/2017 tarihi itibarıyla enflasyon dahil birikmiş faiz tutarının tespiti:

- Enflasyon farkını içeren temiz alış fiyatının    tespiti:

- Kupon başına prim tutarının tespiti:

- Senedin Alışından Sonraki İlk Kupon Ödemesinde Tevkifat Matrahının Tespiti:

Bu    çerçevede, ilk kupon ödemesinde tevkifat matrahı,     faiz tutarından kupon başına ödenen prim tutarı ile enflasyon dahil birikmiş faiz tutarı düşülerek hesaplanacaktır.

Senedin    sonraki dönemlerdeki faiz ödemeleri de benzer şekilde hesaplanacak olup,    sonraki dönemlerdeki kupon tevkifat matrahı ise,    bulunan faiz tutarından sadece kupon başına ödenen prim tutarı düşülerek    hesaplanacaktır.

-     Kıymetin kupon ödemesi sonrası satışında tevkifat    matrahının tespiti:

Kıymetin    kupon ödemesi sonrası satışında tevkifat matrahı     hesaplanırken, takas satış fiyatından temiz alış fiyatı düşülüp söz konusu    tutara alıştan sonra ödenen anapara tutarı ile alış satış dönemleri    arasındaki kupon başına ödenen prim tutarı eklenecektir.

-     İtfada tevkifat matrahının tespiti:

Senedin    yatırımcı tarafından satılmayıp vade boyunca elde tutulması durumunda, itfa    tarihindeki tevkifat matrahı hesaplanırken, ara    dönem kupon ödemelerinde yapılan hesaplama kullanılacaktır.

Yürürlük

MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 4 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.